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，希望能够帮助到您
。

《企业会计准则第12号———债务重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在上市公司实施 。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最大地方是引入了“公允价值 ”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益
。为方便理解《企业会计准则第12号———债务重组》有关会计处理 ，本文仅就此问题作初浅探讨。 一、以资产清偿债务的会计处理

《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的方式主要分为四种情况 。本文将从其分类顺序探讨
。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式 。

第一种方式：以现金清偿债务方式
。

以现金清偿债务方式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定
，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 ，计入当期损益；对于债权人企业来说
，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的 ，应当先将该差额冲减减值准备
，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益 。

例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元 ，于3月21日到期
。乙公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商
，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元 ，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务 。

甲公司分录：

借：应付账款———乙公司　20

贷：银行存款　15

营业外收入———债务重组收益　5

乙公司分录：

借：银行存款　15

新旧会计准则债务重组的会计处理有什么差异

企业债务重组会计准则的思考分析

　债务重组准则不断更新改进在我国社会经济蓬勃发展中具有革命性突破
，本文是关于关于企业债务重组会计准则的思考。

　摘 要： 由于经济全球化的必然趋势，使得我国社会主义市场经济不断深入 ，而资本市场经济也日益蓬勃
。同时
，社会经济的壮大使得企业能够在一个日益完善的法律环境下发展扩张，而这也促进了企业运用更为多样的金融工具进行一系列前所未有的经济活动。2006年我国颁布的新会计准则极大程度上弥补了旧准则的缺陷 ，进而更好的对企业的会计工作进行指导 。新准则下的债务重组相较于旧准则有很大程度的改进和扩充
，其关键在于债务重组定义的重新规范，对债务重组中债权人作出的让步进行了明确 ，而且新增了公允价值来计量属性
。但新债务重组准则依然存在一些不足。

　关键词：债务重组;公允价值;会计准则

　一 、债务重组的历史背景

　随着改革开放的深入
，各行各业都得到了迅速发展，而企业之间债权债务所面临的问题也逐步浮出水面 。1998年6月12日 ，我国财政部发布了《企业会计准则?债务重组》
。但这一准则在执行过程中也遇到了诸多困难，比如债务的豁免
，按98年原始准则规定的能够作为债务人的债务重组进行的收益处理，这使得一些公司利用债务豁免进行操控 ，为谋取利润创造了可能性。为了有效避免类似问题产生
，我国财政部对原始准则进行了修订 。修订后的《企业会计准则?债务重组》自2001年1月1日全国范围内开始施行
。2006年我国财政部进行了第二次会计准则的修订，并正式更名为《企业会计准则第12号?债务重组》。

　债务重组准则不断更新改进在我国社会经济蓬勃发展中具有革命性突破 ，它有效的改变了我国大部分企业不和规定且不能长期稳定发展的资产结构
，对企业的发展起到了积极有效的作用 。

　二
、债务重组的定义方法

　根据国际上规定的债务重组准则的部分国家来看，各国对债务重组所下的定义并不完全一致 ，但这些定义总体上呈现两种方向
，其一是广义的债务重组，其二是狭义的债务重组
。

　广义的债务重组认为所有涉及到修改债务条件的事项都视作债务重组。其中最具有代表性的国家就是澳大利亚 。澳大利亚会计指南第11号文件将债务重组定义为：?为了改变或解除债务人对现存债务的责任面采取的行动。其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权?
。这一定义充分展现了广义的债务重组的特性。

　狭义的债务重组认为只有债务人发生财务困难 ，且债权人对债务人作出让步事项的才作为债务重组
，而最具代表性的国家是就是美国，美国的财务会计准则第15号公告中定义：?债权人因债务人发生财务困难 ，基于经济上或法律上的原因对债务人作出的平时不愿考虑的让步事项? 。这一定义将狭义的债务重组体现的淋漓尽致
。

　目前我国最新的会计准则中，债务重组的定义为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同债务人修改债务条件的事项。根据我国最新的债务重组的准则具体讲
，我国的债务重组方式包括：

　1.以低于债务账面价值的现金清偿债务(作出让步的重组) 。

　2.以非现金资产清偿债务
。

　3.债务转为资本(即债转股)。

　4. 修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息 、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等 。

　5.以上两种或两种以上方式的组合(以下简称?混合重组方式?)
。

　三
、债务重组中公允价值的运用

　美国在其财务会计准则中最早的引入了公允价值来进行会计计量。国际会计准则(iasc)对公允价值的定义是：?在公平交易中 ，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额? 。 目前
，我国所实施的会计准则定义的.公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式
。与历史成本信息不同，公允价值信息更加全面的展现了企业在市场上的整体资产状况 ，更好的与企业的资产负债表相吻合
，有助于决策者在未来更好的做出合理的判断。

　首先，对于运用现金资产来偿还债务的行为 。债务人应将其重组债务的账面价值和其实际支付金额的差值 ，明确为债务重组产生的利得
，并视为营业外收入纳入当期损益的计量中。

　其次，对于债务人用非现金资产清偿债务的行为
。其非现金资产抵债具体分为三种 ，其一是以库存材料、商品产品抵偿债务;其二是以固定资产抵偿债务;其三是以股票 、债券等金融资产抵偿债务。债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值

　二者的差值
，计入债务重组过程获得的利益，并以营业外收入计入企业的当期损益 。债权人应以非现金资产的公允价值入账 ，重组债权的账面余额和非现金资产的公允价值的差计入企业的当期损益
。

　再次，对于债务转赠资本的行为。债务人应以债权人放弃债权所获得股份的面值总额作为股本
，其公允价值总额与股本两者的差值视为资本公积 。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额，确认为债务重组的获利 ，并以营业外收入计入企业的当期损益
。而债权人应将其获得的股份的公允价值确认为其对企业投资
，将重组债权的账面余额与股份的公允价值二者的差额计入企业的当期损益。

　最后，对于修改其他条件而进行债务重组的行为 。债务人或债权人应以其修改其他条件后的债务或债权的公允价值作为重组后债务的价值入账
。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值二者产生的差额 ，应确认为当期损益。对于涉及到应付金额的
，债务人应当按其应付金额确认企业预计产生的负债，债权人不应将其计入应收金额 ，也不得将其计入重组后债权的账面价值 。

　现行的会计准则对于债务重组的计量基础采用公允价值来计量
，运用公允价值计量可以切实地反映资产在未来可能给企业带来的经济效益
。让我国会计准则更好的与国际并轨而行，有效加深了会计信息的关联性与可靠性。

　四
、债务重组在实施中的问题与建议

　现行的会计准则中的债务重组在实施中明显的出现了一些问题 ，而这在一定程度上对企业债务重组的处理产生了影响
，也影响了企业的财务状况 。1.债务重组的界定。债务重组准则的前提是企业?发生财务困难?，但财务困难的界定是极为模糊的
。那么 ，怎样规范的界定企业是否面临财务困难成为急需探讨的问题。发生财务困难必将产生大量亏损 。企业的现金流量也必将随之减少，而债务人的催款迫使企业的现金周转困难
，进而不能维持正常的经营活动
。而这就导致了财务困难的发生，这将迫使企业寻求外部援助 ，或借入新的资金
，当然，以经营状况再借入资金是充满困难的 ，那么与债权人的商榷
，试图让债权人做出让步最快捷有效的选择。这就与现行的债务重组定义相吻合了 。

　2.考虑资金的时间价值
。现行的债务重组准则中，在修改其他债务条件方式下进行的债务重组 ，通常会选择修改债务的偿还期限
，这就涉及到了?时间?。众所周知资金是具有时间价值的，不同的时间 ，资金的价值亦不同 。若考虑资金的时间价值
，重组债权的账面价值大于未来应收金额现值，债权人实质上已经作出让步 ，产生了损失，所以应将其归入债务重组范围
。因此
，确认重组后债务的价值应采用公允价值计量而非采用现值，将把实际上属于债务重组范围内的排除在外 ，导致债务重组损益的确认并不确实可靠。

　3.对现金流量表的影响 。现行的准则中将债务人债务重组产生的收益视为营业外收入
，将债权人债务重组发生的损失视为营业外支出，均计入当期损益
。现金流量表的补充资料中列明的?经营活动产生的现金流量净额?采用间接法核算 ，这就使得债务重组发生的收益和损失包含在了补充资料的调整范围内。但是
，现金流量表的主表采用直接法反映?经营活动产生的现金流量净额?，债务重组并不包含在企业的经营活动中 ，债务重组损益也并不会给企业带来现金的流入和流出
，因此对目前经营期内的现金流量不会产生影响 。所以，以上处理方法会导致现金流量表的主表和补充资料所反映的?经营活动产生的现金流量净额?不吻合。

　综上所述 ，不断完善债务重组准则
，才能有效的促进会计数据的核算，确保会计数据的质量 ，让企业对外提供的信息更加确实可靠
。现行的债务重组准则的开展，有效的推动了中国经济市场一体化和国际标准化。相信伴随着市场经济的发展
，现行的债务重组准则会得到更好的实施 。

　参考文献：

　[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[m].北京：经济科学出版社，2006.

　[2]米蕊.新债务重组准则存在的问题及建议.现代商业 ，2013年03期.

　[3]陈大光.对债务重组准则的探讨.金融经济.2011年02期.

　[4]韦军宁.新债务重组准则的应用及影响分析.会计师.2009年100期.

　[5]李明杰.浅析债务重组准则.会计师.2009年102期.

新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异

债务重组；新企业会计准则

《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）在制定准则的目的和依据、债务重组的定义 、债务重组的方式
、债务人的会计处理、债权人的会计处理以及对债务人和债权人的披露要求等方面发生了变化
。其中
，债务人 、债权人会计处理的变化最为明显和突出。为了正确理解和运用新准则，本文分以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务
、将债务转为资本、修改其他债务条件 、混合重组五种重组方式 ，对新旧准则中债务人
、债权人会计处理的差异进行一些粗浅的比较 。

一、以现金清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较

（一）债务人会计处理的差异比较

旧准则第4条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的
，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为资本公积
。

新准则第4条：以现金清偿债务的 ，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额
，计入当期损益。

（二）债权人会计处理的差异比较

旧准则第9条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 ，确认为当期损失 。

新准则第9条：以现金清偿债务的
，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益
。债权人已对债权计提减值准备的 ，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的
，计入当期损益。

二 、以非现金资产清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较

（一）债务人会计处理的差异比较

旧准则第5条：以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额 ，确认为资本公积或当期损益 。

新准则第5条：以非现金资产清偿债务的
，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益
。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 ，计入当期损益。

（二）债权人会计处理的差异比较

旧准则第10条：以非现金资产清偿某项债务的
，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值 。涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例 ，对重组债权的账面价值进行分配
，以确定各项非现金资产的入账价值。

受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权 ，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额
，加上应支付的相关税费确认存货
。

新准则第10条：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 ，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的
，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的 ，计入当期损益 。

三
、将债务转为资本时新旧准则会计处理的差异比较

（一）债务人会计处理的差异比较

旧准则第6条：以债务转为资本清偿某项债务的
，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积
。

新准则第6条：将债务转为资本的 ，债务人应当将债权人放弃债务而享有的股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）
，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 。

（二）债权人会计处理的差异比较

旧准则第11条：以债务转为资本清偿某项债务的 ，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值
。涉及多项股权的
，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的债面价值进行分配 ，以确定各项股权的入账价值。

新准则第11条：将债务转为资本的
，债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资 。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益
。债权人已对债权计提减值准备的 ，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的
，计入当期损益。

四、修改其他债务条件时新旧准则会计处理的差异比较

（一）债务人会计处理的差异比较

旧准则第7条：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果将来应付金额小于重组债务的账面价值 ，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额
，减记的金额确认为资本公积；如果将来应付金额等于或大于重组债务的账面价值，债务人不作账务处理 。

新准则第7条：修改其他债务条件的 ，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额
，计入当期损益。

（二）债权人会计处理的差异比较

旧准则第12条：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果将来应收金额小于重组债务的账面价值 ，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额
，减记的金额确认为当期损失；如果将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值，债权人不作账务处理 。

新准则第12条：修改其他债务条件的 ，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额
，计入当期损益
。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备 ，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。

五 、以混合重组方式重组时新旧准则会计处理的差异比较

新准则第8条：债务重组以现金清偿债务
、非现金资产清偿债务、债务转为资本 、修改其他债务条件等方式组合进行的
，债务人应当依次以支付的现金
、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第7条的规定处理 。

新准则第13条：债务重组以现金清偿债务 、非现金资产清偿债务、债务转为资本
、修改其他债务条件等方式组合进行的 ，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值 、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额
，再按本准则第12条的规定处理
。

与旧准则相比，新准则的上述规定在冲减重组债务账面价值的顺序上并没有发生变化。所变化的是 ，新准则强调用“公允价值
”冲减账面价值；而旧准则强调用“账面价值”冲减账面价值 。

通过以上比较可知
，新旧准则的最大差异主要表现为两点：一是新准则采用公允价值计量，而旧准则采用账面价值计量；二是新准则将债务重组收益计入当期损益 ，而旧准则却将债务重组收益计入资本公积
。所以
，按照新准则进行债务重组处理后将会导致债务人当期利润增加，而债权人当期利润则减少。

2006年2月15日财政部颁发了新企业会计准则 ，这标志着我国与国际会计准则趋同的会计准则体系已经建立 。其中债务重组准则有较大的变化
，成为会计界关注的重点之一
。新准则与国家税务总局2003年发布的2003年3月1日起施行的《企业债务重组业务所得税处理办法》在所得税处理原则上有什么异同，如何进行纳税调整？本文拟通过比较新旧准则
、新准则的会计处理与税务处理差异比较以求正确理解新准则 ，平稳进行新旧准则的过渡。

一、债务重组准则的变迁我国债务重组会计准则经历三次变迁 。首先我国在1998年6月正式公布《企业会计准则——债务重组》（以下简称98准则），并于1999年1月1日起实施
。该准则对规范我国企业的债务重组行为起到了重要的作用
，但在具体执行过程中仍存在一些问题，如债务人借债务重组操纵利润等 ，针对这些问题
，财政部对该准则进行了修订，于2001年1月发布了修订后的《企业会计准则——债务重组》（以下称旧准则）修订后的准则增强了企业经营状况的真实性及会计报表的真实性 、可靠性 ，进一步规范了企业的债务重组行为
，但仍然存在入帐价值计量
、债务人和债权人会计处理不一致等问题。针对旧准则中的不足，也为满足与国际趋同的要求 ，2006年2月15日财政部颁布了新的《企业会计准则——债务重组》
，规定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行 。

二、三个债务重组会计准则的比较

（一）定义的变化新准则中债务重组的定义与98准则相同。与旧准则相比，新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质
。因此新准则的适用范围更明确 ，以下几种情况不适用于债务重组准则：

1.债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题
，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生账面价值的变动 ，不必进行会计处理。

2.企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组
，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则 。3.债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步
。而是采取以物抵账或诉讼方式解决 ，没有直接发生权益或损益变更
，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组 ，适用债务重组具体准则 。

（二）公允价值地位的变化改革开放以来
，我国会计制度正努力同国际接轨，会计理论界和实务工作者越来越重视公允价值
。1998年 ，我国首次在颁布的《企业会计准则——债务重组》中引入公允价值这一计量属性
，并定义公允价值是“在公平交易中，熟悉情况的双方 ，自愿进行资产交换或债务清偿的金额 ”。允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益
，并在利润中反映 。

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